Daň z příjmu fyzických a právnických osob, co to je a jak se vypočítává?

Daň z příjmu je jedna z nejdůležitějších přímých daní a tvoří podstatný příjem pro státní rozpočet České republiky. Můžeme říci, že s daní z příjmu se setkal téměř každý vydělávající subjekt. Přesto se jedná o daň, jejíž konstrukce je poměrně složitá.

Daň z příjmu v současné době upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu. Ten rozděluje daň z příjmu fyzických osob a daň z příjmu právnických osob. Příjmem se přitom rozumí nejen příjmy peněžní, ale také nepeněžní (naturální), příjem dosažený směnou nebo darem. Zákon upravuje každou z těchto daní odděleně, ale některé z konstrukčních prvků jsou společné jak pro daň z příjmu fyzických, tak právnických osob.

Daň z příjmu fyzických osob

Poplatníky této daně jsou jednak daňoví rezidenti, tedy fyzické osoby, které mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují, a daňoví nerezidenti, fyzické osoby do prvé skupiny nespadající. Rozsah daňové povinnosti se liší právě v závislosti na tomto dělení.

Předmět daně vymezuje zákon v §3 a následujících a zdanění tak podléhají:

1. příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky – např. příjem z pracovního poměru, odměny členů statutárních orgánů.
2. příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti – např. příjmy ze živnosti, jiného podnikání nebo výkonu nezávislého povolání, příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví.
3. příjmy z kapitálového majetku – např. dividendy, podíly tichého společníka, úroky z úvěrů a půjček, výnosy z držby směnek.
4. příjmy z pronájmu –příjmy z pronájmu movitých i nemovitých věcí .
5. ostatní příjmy – např. výhry v loteriích, ceny z veřejných soutěží, přijaté výživné a důchody.

Výpočet základu daně se u jednotlivých druhů příjmů liší. Obecně však můžeme říct, že základem je částka, o kterou příjmy přesáhnou prokazatelně vynaložené výdaje v daném zdaňovacím období. Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků pak vycházejí ze superhrubé mzdy (celkový úhrn příjmů od jednoho zaměstnavatele navýšený o sociální a zdravotní pojištění).

Sazba daně z příjmu fyzických osob v současné době činí 15% a zdaňovacím obdobím je kalendářní rok.

Daň z příjmu právnických osob

Poplatníky u daně z příjmu právnických osob jsou jednak organizační složky státu a dále subjekty, které nejsou fyzické osoby. Stejně jako u předchozí daně i zde rozlišujeme poplatníky na dvě skupiny:

1. Daňoví rezidenti jsou právnické osoby, které mají na území České republiky své sídlo nebo místo svého vedení. Daňoví rezidenti daní své příjmy ze zdrojů tuzemských i zahraničních.
2. Daňoví nerezidenti, jsou ostatní právnické osoby,  které nemají na území České republiky své sídlo, a kteří daní jen příjmy ze zdrojů tuzemských.

Předmětem zdanění jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a nakládání s veškerým majetkem kromě výjimek stanovených § 18 odst. 2 zák. o daních z příjmu. Zdanění například nepodléhají příjmy získané zděděním či darováním nemovitosti, movité věci. U subjektů, které nejsou zřízeny za účelem podnikání, nejsou zdaněny mimo jiné také státní dotace.

Daň z příjmu právnických osob se vypočítá jako rozdíl, o který uvedené příjmy převyšují výdaje (náklady) v daném zdaňovacím období. Při zjišťování příjmů a výdajů se vychází z výsledků hospodaření (zisk/ztráta) nebo z rozdílu mezi příjmy a výdaji u poplatníků, kteří nevedou účetnictví.

Daň z příjmu právnických osob v současné době činí 19% ze základu daně, snížená sazba daně 5% náleží investičním fondům, podílovým fondům a některých zahraničních fondům kolektivního investování a sazba 15% u samostatného základu daně. Zdaňovací období stanovuje §17a zák. o daních z příjmu.